2014CPA《稅法》階段訓(xùn)練一答案

一．單項(xiàng)選擇題

1．【答案】B【解析】稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。

2．【答案】A【解析】本題考核稅法與憲法的關(guān)系。我國《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。

3．【答案】C【解析】稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生．變更．消滅是由稅收法律事實(shí)決定的，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤；稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但是雙方的權(quán)利義務(wù)不對等，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體包括征納雙方，一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)．海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，所以選項(xiàng)C正確；稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由稅收法律關(guān)系的主體．客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成的，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

4．【答案】B【解析】征稅對象又叫課稅對象，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的主要標(biāo)志。

5．【答案】A【解析】稅目是各個(gè)稅種的所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，征稅對象又叫課稅對象．征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

6．【答案】A【解析】稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

7.【答案】C【解析】增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=280×17%-17-2=28.6（萬元）。

8.【答案】A【解析】增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)．負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

9.【答案】B【解析】增值稅一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按適用稅率征收增值稅。所以選項(xiàng)B應(yīng)該按17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

10.【答案】B【解析】增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)（不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅），按照4%征收率減半征收增值稅。對于增值稅納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，該企業(yè)應(yīng)納增值稅=（100-20）/（1+4%）×4%×50%=1.54（萬元）。

11.【答案】A【解析】納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅，但是如果折扣額和銷售額未在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

12.【答案】B【解析】準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)．保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。該企業(yè)支付運(yùn)雜費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（700+120）×7%=57.4（元）。

13.【答案】B【解析】外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是取得增值稅普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。小汽車屬于應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品，外購小汽車自用不論是否取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣。所以該企業(yè)10月應(yīng)納增值稅=165000÷（1+17%）×17%=23974.36(元)。

14．【答案】D【解析】未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

應(yīng)納增值稅=2000*2000*17%+100*2200*17%-100000=617400=61.74（萬元）

15．【答案】C【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（50000-520）×17%+520÷93%×7%+17000＝25450.74（元）

16．【答案】D【解析】根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅＝（20+3.4）÷（1＋17%）×17%＝3.4（萬元）。

17．【答案】B【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%。銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。本題中，應(yīng)納增值稅＝8.24/（1+3%）×2%+1.2/（1+3%）×3%＝0.19（萬元）。

18．【答案】D【解析】該月該企業(yè)消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額＝19.8÷（1＋17%）×5%×1500＝1269.23（萬元）。

19．【答案】B【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=[17×（1+10%）+1000×2×0.5÷10000]÷（1-20%）=23.5（萬元），計(jì)稅額=23.5×20%+1000×2×0.5÷10000=4.7+0.1=4.8（萬元）。

20．【答案】C【解析】卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于核定價(jià)格的，按實(shí)際售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅；實(shí)際售價(jià)低于核定價(jià)格的，按核定價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。不進(jìn)入交易中心和交易會交易．沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格為11854元，該批卷煙的實(shí)際零售的不含稅單價(jià)＝14000÷1.17＝11965.81元＞11854元，所以實(shí)際售價(jià)高于核定價(jià)，按實(shí)際售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。

該批卷煙的消費(fèi)稅＝200×150+200×11965.81×56％＝1370170.72（元）

21．【答案】B【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000（元）

22．【答案】B【解析】啤酒從量征收，其包裝物押金逾期時(shí)不繳納消費(fèi)稅。

23．【答案】B【解析】（1）關(guān)稅完稅價(jià)格＝200×4.5＝900（萬元）

（2）應(yīng)納關(guān)稅＝900×50％＝450（萬元）

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅＝[（900＋450）÷（1－5％）]×5％＝71.05（萬元）

24．【答案】B【解析】對海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅．消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。對出口產(chǎn)品退還增值稅．消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加；城建稅原則上不單獨(dú)減免。

25．【答案】C【解析】關(guān)稅完稅價(jià)格＝400×3000＝1200000元＝120（萬元）

應(yīng)納關(guān)稅＝120×15％＝18（萬元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝400×240/10000＝9.6（萬元）

應(yīng)納增值稅=（120+18+9.6）×17%=25.09（萬元）

26．【答案】B【解析】（1）關(guān)稅完稅價(jià)格＝150×6＝900萬元

（2）應(yīng)納關(guān)稅＝900×50％＝450萬元

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅＝〔（900＋450）÷（1－5％）〕×5％＝71.05（萬元）

二．多項(xiàng)選擇題

1．【答案】AB【解析】選項(xiàng)CD不征消費(fèi)稅，其余均應(yīng)征收消費(fèi)稅。

2．【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

4.【答案】AB【解析】增值稅納稅人對銷售除啤酒．黃酒以外的其他的酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒．黃酒而收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)且未逾期的不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（100+80）×17%+2÷1.17×17%=30.89（萬元）。

5．【答案】BCD【解析】以物易物方式銷售貨物，雙方是既買又賣的業(yè)務(wù)，分別按購銷業(yè)務(wù)處理；以舊換新業(yè)務(wù)中，只有金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款計(jì)稅，其他貨物以舊換新均以新貨物不含稅價(jià)計(jì)稅，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

6．【答案】BD【解析】我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)，間接稅(增值稅．消費(fèi)稅．營業(yè)稅)占全部稅收收入的比例60％左右，直接稅(企業(yè)所得稅．個(gè)人所得稅)占全部稅收收入的比例25％左右，其他輔助稅種數(shù)量較多，但收入比重不大。

7．【答案】AB【解析】土地增值稅屬于資源稅，耕地占用稅屬于特定目的稅。

8．【答案】ABC【解折】商品和勞務(wù)稅最終由商品或勞務(wù)的購買者負(fù)擔(dān)，納稅人與負(fù)稅人相分離，所以稱為間接稅；所得稅類稅種一般不存在轉(zhuǎn)嫁問題，納稅人往往就是負(fù)稅人，所以稱為直接稅，對于稅種的分類是不具有法定性的，只是在理論研究和稅制建設(shè)方面用途相當(dāng)廣泛。

9．【答案】AB【解析】在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)．委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

10．【答案】AC【解析】用于連續(xù)生產(chǎn)汽車的汽車輪胎，屬于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征消費(fèi)稅。輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅，如果門市部已經(jīng)對外銷售了，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

11．【答案】BC【解析】金銀首飾．鉆石及鉆石飾品是在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的，稅率為5%；只有符合卷煙回購的2個(gè)條件的，才不再征收消費(fèi)稅。

12．【答案】ABC【解析】納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

13．【答案】ABD【解析】不作為價(jià)外費(fèi)用的運(yùn)費(fèi)是指，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

14．【答案】BCD【解析】殘疾人員個(gè)人為社會提供的勞務(wù)免稅。

15．【答案】BD【解析】技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅；城建稅＝(400－280)×7%＝8.4(萬元)，教育費(fèi)附加=(400－280)×3%=3.6(萬元)

16．【答案】ABC【解析】在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按照服務(wù)業(yè)征稅，而不是交通運(yùn)輸業(yè)。人的營業(yè)額為全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額，所以，選項(xiàng)A不正確。

17．【答案】AC【解析】罰款和滯納金．關(guān)稅不能作為城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)。

18．【答案】AC【解析】該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝70000÷(1+3%)×3%＝2038.83元；應(yīng)納營業(yè)稅＝10000×5%＝500元；應(yīng)納城建稅＝(2038.83+500)×5%＝126.94元；應(yīng)交教育費(fèi)附加＝(2038.83+500)×3%＝76.16元

三．判斷題

1．【答案】×【解析】普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品

2．【答案】√【解析】該月該企業(yè)消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額＝9.8÷（1＋17%）×9%×1500×（1－30%）

3．【答案】×【解析】港務(wù)局提供的引航．系解纜．停泊．移泊勞務(wù)按照交通運(yùn)輸業(yè)征收

4．【答案】×【解析】外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)貴重首飾（不包括金銀首飾）及珠寶玉石，可以抵扣領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅＝4000×10％－1100×10％×70％＝323萬元

5．【答案】√【解析】納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

6．【答案】×【解析】航空公司所屬分公司，無論是否單獨(dú)計(jì)算盈虧，均向其總公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

7．【答案】×【解析】選項(xiàng)A：實(shí)質(zhì)課稅原則屬于稅法的基本原則

8．【答案】×【解析】選項(xiàng)A：執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財(cái)政部門同意后，并公開拍賣的，其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。

9．【答案】√【解析】

10．【答案】×【解析】增值稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅

四．計(jì)算分析題

1.【答案】

化妝品的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝[30＋4.68÷（1＋17%）]×30%＝10.2（萬元）

2.【答案】

（1）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額的抵減額=200×（17%-13%）=8（萬元）；

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=1500×（17%-13%）-8=52（萬元），需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，增加出口產(chǎn)品的成本。

進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=400×（1+15%）×17%=78.2（萬元）

該企業(yè)當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=78.2+6000÷10000×7%+170+留抵稅額30-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出52=226.24（萬元）

（2）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=1170÷（1+17%）×17%-226.24=-56.24（萬元）

免抵退稅額=（1500-200）×13%=169（萬元）；

由于期末留抵稅額56.24萬元<當(dāng)期的免抵退稅169萬元

所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為56.24萬元。

（3）如果該企業(yè)發(fā)生解散．破產(chǎn)．撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，該企業(yè)應(yīng)持相關(guān)證件．資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定；對申請注銷認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退稅款56.24萬元，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。

（4）對騙取國家出口退稅款的出口商，經(jīng)省級以（含本級）上國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其6個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營．委托和代理出口的貨物，一律不得辦理退（免）稅。該企業(yè)騙取的出口退稅為56.24萬元，超過50萬元不滿250萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以停止為其辦理出口退稅1年半以上2年以下。

3．【答案】

（1）銷售自建商品住宅應(yīng)繳納建筑業(yè)營業(yè)稅＝650×（1+10%）÷（1－3%）×3%＝22.11（萬元）

銷售自建商品住宅應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝1800×5%＝90（萬元）

該公司銷售自建商品住宅應(yīng)納營業(yè)稅＝22.11+90＝112.11（萬元）

（2）該公司向銀行轉(zhuǎn)讓抵押房產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅＝3400×5%＝170（萬元）

（3）該公司施工隊(duì)業(yè)務(wù)（4）應(yīng)納營業(yè)稅＝（1200+100+50）×3%＝40.5（萬元）

五．綜合題

【答案】

（1）銷售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸收取的運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該換算為不含稅的銷售額計(jì)征增值稅，向個(gè)人銷售取得的零售額是含稅的，要換算為不含稅的金額。所以銷項(xiàng)稅額=[400+（35+2+11.7）÷（1+17%）]×17%=75.08（萬元）。

（2）業(yè)務(wù)（2）：贈送的紅酒屬于視同銷售行為，沒有銷售額的，需要組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=150×17%+20×（1+5%）÷（1-10%）×17%=29.47（萬元）。

業(yè)務(wù)（8）：將紅酒交付商場代銷屬于視同銷售行為，應(yīng)該計(jì)算銷項(xiàng)稅=5000÷5%÷（1+17%）×17%=14529.91（元）=1.45（萬元）

甲企業(yè)銷售紅酒應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=29.47+1.45=30.92（萬元）

（3）采取分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；銷項(xiàng)稅額=100×60%×17%=10.2（萬元）

（4）業(yè)務(wù)（7）中“企業(yè)當(dāng)月由于庫管員疏于管理，上月從農(nóng)民手中收購的農(nóng)產(chǎn)品全部被盜”需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=25×（1-8%）÷（1-13%）×13%+25×8%÷（1-7%）×7%=3.44+0.15=3.59（萬元）

（5）銷售白酒收取的包裝物押金在收取時(shí)就應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，銷售啤酒收取的包裝物押金在逾期的時(shí)候才計(jì)算銷項(xiàng)稅，收取的當(dāng)期沒有逾期，所以不用計(jì)算銷項(xiàng)稅。業(yè)務(wù)（5）銷項(xiàng)稅額=400000×17%+20000÷1.17×17%+117000÷1.17×17%=87905.98（元）=8.79（萬元）

（6）小汽車屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，在購進(jìn)的時(shí)候就沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，所以銷售的時(shí)候按4%征收率減半計(jì)算應(yīng)納稅額，銷售小汽車應(yīng)納稅額=35÷（1+4%）×4%×50%=0.67（萬元）

（7）業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅=75.08（萬元）；業(yè)務(wù)（2）銷項(xiàng)稅=29.47（萬元）；業(yè)務(wù)（3）銷項(xiàng)稅=10.2（萬元）；業(yè)務(wù)（4）銷項(xiàng)稅=32.4÷1.17×17%+8×17%=6.07（萬元）；業(yè)務(wù)（5）銷項(xiàng)稅=8.79（萬元）；業(yè)務(wù)（8）銷項(xiàng)稅=1.45（萬元）；當(dāng)月全部銷項(xiàng)稅額=75.08+29.47+10.2+6.07+8.79+1.45=131.06（萬元）

（8）換取水泥用于辦公樓維修，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，業(yè)務(wù)（4）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=324000÷10000÷（1+13%）×13%=3.73（萬元）；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是憑票抵扣的，和生產(chǎn)領(lǐng)用量沒有關(guān)系，業(yè)務(wù)（6）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=68（萬元）；因管理不善造成的損失進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，業(yè)務(wù)（7）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=[(50×13%+3×7%)×(1-70%)]+50×13%×（1-5%）-3.59=4.60（萬元）；12月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=3.73+68+4.60=76.33（萬元）

（9）12月份應(yīng)納增值稅=131.06-76.33+0.67=55.40（萬元）。