核心提示：權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案逐步明確后，必然會對政府會計改革進行通盤部署。

財政部當(dāng)前正就擬定權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案征求意見，并醞釀制定政府會計準(zhǔn)則。這些都是攸關(guān)政府會計改革進程的核心舉措。隨著近日新《預(yù)算法》的面世，其方向變得更加明確，并將邁出更為實質(zhì)性的步伐。

“這是因為隨著相關(guān)方案的逐步清晰，下一步政府會計改革將有明確的頂層設(shè)計、責(zé)任部門、時間表等，加之有強有力的法律保障，這勢必對加快政府會計改革形成強大推動力?！必斦控斦茖W(xué)研究所副研究員王晨明說。

大環(huán)境越來越有利于政府會計改革

其實，針對政府會計改革的相關(guān)研究已開展多年，并形成了很多較為成熟的成果，但囿于各種因素，政府會計改革此前推進的時機尚不成熟，推進的步伐也不是很快。

近年來，社會和經(jīng)濟環(huán)境越來越有利于推進政府會計改革。

“當(dāng)下，大的社會和經(jīng)濟環(huán)境需要更多關(guān)于政府的財務(wù)信息，比如地方債、轉(zhuǎn)移支付、三公經(jīng)費等方面的信息。財務(wù)信息的生成自然需要會計。隨著信息需求的不斷增加，政府作為信息供給方就必須結(jié)合中國的實際國情和信息需求進行信息的供給。也就是通過標(biāo)準(zhǔn)化的政府會計準(zhǔn)則對業(yè)務(wù)事項進行確認(rèn)、計量、記錄、報告，幫助管理層進行決策，同時滿足社會公眾的信息需求?！蓖醭棵髡f。

與此同時，隨著新《預(yù)算法》對預(yù)算管理提出更高的要求，作為預(yù)算管理抓手的會計須予以配合，并按會計的邏輯，也就是做到標(biāo)準(zhǔn)先行，建立相應(yīng)的政府會計準(zhǔn)則體系，明確政府會計的主體、目標(biāo)、核算基儲會計要素和信息質(zhì)量要求等，特別是明確政府的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告等。

“比如全國每年的轉(zhuǎn)移支付資金量大，需進一步規(guī)范。另外，現(xiàn)實中有大量地方政府性債務(wù)。此次《預(yù)算法》對轉(zhuǎn)移支付和地方債的主體、方式、規(guī)模、范圍、程序等都做出了明確規(guī)定。”中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院財政研究室主任楊志勇說，全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算改革，必須建立在“全口徑預(yù)算”的基礎(chǔ)之上，有了這些明確要求，政府會計方面就要細(xì)化相應(yīng)的會計安排。

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財報制度改革亟待推進

社會對政府會計信息的需求日益擴大，尤其是對政府資產(chǎn)資源存量信息的需求越來越大，這就亟需擴大權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計核算中的運用范圍。

北京工商大學(xué)會計學(xué)博士生導(dǎo)師楊有紅表示，從政府層面看，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告有利于反映政府的受托責(zé)任履行情況和履行效果，有利于政府相關(guān)部門通過對經(jīng)濟政策和經(jīng)濟環(huán)境的研判正確預(yù)測收支情況，從而服務(wù)于國家的宏觀調(diào)控。道理很簡單，無論是反映過程還是預(yù)測未來，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計都優(yōu)于收付實現(xiàn)制會計。

從行政事業(yè)單位自身來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告也有利于真實反映擔(dān)負(fù)國家特殊行政事業(yè)任務(wù)的單位所擁有的經(jīng)濟資源以及資產(chǎn)的利用效果，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊就是一個很好的例子。

在王晨明看來，這方面的推進工作正有條不紊地進行。“當(dāng)前，北京、上海、天津、浙江、四川等很多省市已陸續(xù)開展了試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告工作，并取得了一些經(jīng)驗。盡管目前是根據(jù)報表調(diào)整生成權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告，但這已經(jīng)是一個很大的進步?！蓖醭棵鞅硎?，在核算層面運用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認(rèn)、計量、記錄、披露并生成政府綜合財務(wù)報告，更有助于管理層進行決策及提高管理效能。但考慮到現(xiàn)實國情，在此前長期運用收付實現(xiàn)制的情況下，先轉(zhuǎn)而求其次，將各部門收付實現(xiàn)制的報表匯總起來進行調(diào)整，形成修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告，待時機成熟后逐步實現(xiàn)在核算層面運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，形成較為全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告，這也是一個有效的推進路徑。同時，國際上也有不少國家是采用這種方式編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的。

楊有紅也表示，這幾年的局部試點的做法是基本上不改變?nèi)粘５暮怂阆到y(tǒng)，而只是在年終進行調(diào)整。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度建立和實施要求解決以下難點：一是建立一套集要素與報表體系高度相容、科目設(shè)置、核算口徑、核算流程、計量手段、編報方法為一體的會計標(biāo)準(zhǔn)體系；在權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度實施前全面梳理政府債權(quán)債務(wù)，對以往以歷史成本計量的所有資產(chǎn)進行價值核實，為舊制度向新制度過渡提供技術(shù)支持；培訓(xùn)財會人員和預(yù)算管理人員，在權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度實施之前確保所有相關(guān)人員的勝任能力。

也就說，隨著財政部擬定中的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的逐步明確，權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用范圍、程度及報告生成和披露形式等也將逐步清晰，從而實現(xiàn)實質(zhì)性的推進。

政府會計準(zhǔn)則將加快制定

說到政府會計改革，自然離不開當(dāng)前熱議的政府會計準(zhǔn)則的制定。據(jù)了解，財政部當(dāng)前正擬設(shè)置專門的政府會計準(zhǔn)則委員會，協(xié)調(diào)推進相關(guān)的工作。

楊有紅表示，西方國家通常不采用準(zhǔn)則和制度并用的形式。

通常而言，會計準(zhǔn)則規(guī)范的是會計確認(rèn)、計量、報告，但科目設(shè)置、核算流程、將賬戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為報表項目中的數(shù)據(jù)等內(nèi)容都是制度規(guī)范的內(nèi)容。在我國政府會計改革初期，采取準(zhǔn)則與制度并行的方式，符合我國會計工作實際，有利于在現(xiàn)有體系向權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告過渡中保證會計信息的質(zhì)量。但是，與我國企業(yè)會計改革一樣，將來隨著政府會計準(zhǔn)則體系的健全，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告必然要建立在政府會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上。

可以想見，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案逐步明確后，必然會對政府會計改革進行通盤部署，其中自然會涉及對政府會計準(zhǔn)則制定的要求。而政府會計準(zhǔn)則作為編制政府綜合財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)，也必然會在其概念框架中明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用，并在有關(guān)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中對建立什么樣的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告、編報主體是誰、權(quán)責(zé)發(fā)生制運用程度如何、報告的內(nèi)容有哪些、編制的原則是什么、以什么方式報告、給哪些對象看等進行明確。

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度與政府會計準(zhǔn)則這兩方面必然相互促進，共同推進政府會計改革走向深入。

責(zé)任編輯：冰凌