我國企業(yè)逐漸開始應(yīng)用會計信息化,給注冊會計師審計帶來了前所未有的挑戰(zhàn),不僅要對會計人員傳統(tǒng)的審計手段進(jìn)行審查,還要對其是否具有監(jiān)測會計信息系統(tǒng)的所有程序軟件的能力進(jìn)行分析,所以會計信息化下注冊會計師審計的程序更加的復(fù)雜。 
一、關(guān)于會計信息化下注冊會計師審計理論方面概述 
(一)會計信息化下注冊會計師審計的含義 
會計信息化下注冊會計師審計是在電算化審計、計算機(jī)審計、計算機(jī)輔助審計的基礎(chǔ)之上發(fā)展形成的,對其前期審計既有繼承又有發(fā)展,通常情況下將其理解為在滿足注冊會計師審計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)規(guī)定的情況下,由與審計對象無任何利益關(guān)系的審計注冊師對參與了會計信息化系統(tǒng)的企業(yè)進(jìn)行全方位的會計資源審查,并根據(jù)審查的實際情況進(jìn)行綜合評價,對于出現(xiàn)問題的企業(yè)要給予改善的意見,使其會計信息化系統(tǒng)能夠保證企業(yè)的信息安全,并有效存儲、更新企業(yè)的有效會計數(shù)據(jù)信息,全方位的為企業(yè)提供會計服務(wù)。 
(二)會計信息化下注冊會計師審計和傳統(tǒng)審計的差異 
會計信息化下注冊會計師審計將審計的目標(biāo)由傳統(tǒng)的單一紙質(zhì)資料審查轉(zhuǎn)變成對包括對企業(yè)會計系統(tǒng)的安全性及使用性進(jìn)行判斷的多角度審查,所以財務(wù)報表不再是會計審查的少有依據(jù),會計信息化系統(tǒng)的開發(fā)、程序、運(yùn)營都成為審查的對象,所以審查不再局限于事后或定期,而使注冊會計師更加具有主動性,可以有效增強(qiáng)對審計企業(yè)內(nèi)部會計信息控制的時效性;除此之外會計信息化下對審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)和信息化處理技能也有更高水平的要求,傳統(tǒng)的針對財務(wù)報表的審計能力已經(jīng)不再能夠滿足需求,如何判斷信息系統(tǒng)的安全性和可靠性,為企業(yè)降低風(fēng)險,提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成為會計信息化下對會計審計師的新要求。 
(三)會計信息化的實施對注冊會計師審計的影響 
1.審計準(zhǔn)則的變化。隨著企業(yè)會計信息化應(yīng)用的普及,審計環(huán)境變得更加復(fù)雜,審計會計師需獨立解決的問題越來越多樣化,傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則已經(jīng)不能夠涵蓋所有的情況,所以國內(nèi)外相關(guān)人士開始共同為新的審計準(zhǔn)則出現(xiàn)而積極努力,我國于2006年出臺了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》,不僅涵蓋了傳統(tǒng)審計的各種情況,而且對會計信息化下的電子證據(jù)存在和會計自動化辦公等新出現(xiàn)的情況予以規(guī)定,更大程度的滿足了現(xiàn)階段注冊會計師審計對準(zhǔn)則的依賴。 
2.審計手段和內(nèi)容的變化。會計信息化的大趨勢決定審計過程也必須結(jié)合信息化的手段,從而提升審計的效率及準(zhǔn)確性,磁盤、光盤、會計軟件等在紙質(zhì)資料的基礎(chǔ)上出現(xiàn),審計人員可以通過這些電子數(shù)據(jù)對被審查企業(yè)進(jìn)行檢查,而且利用網(wǎng)絡(luò)的傳輸作用,將傳統(tǒng)審計中的事后審計轉(zhuǎn)變成事前、事中、事后皆可,審查工作更加的靈活;另外審計的內(nèi)容也由傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料擴(kuò)展到會計信息化下企業(yè)的會計信息系統(tǒng),審計內(nèi)容和手段的變化直接導(dǎo)致其審計的范圍發(fā)生了變化,不僅包括傳統(tǒng)的審計工作,而且還要求審計人員與計算機(jī)專家能夠協(xié)同合作共同研發(fā)會計信息化下可以廣泛應(yīng)用,并有很好審計效果的軟件,另外會計信息化下,對企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險也有進(jìn)行分析,這是傳統(tǒng)審計過程中不會著重考慮的問題。 
3.審計人員的變化。在會計信息化下,審計人員不僅要具備傳統(tǒng)的審計紙質(zhì)資料的能力,還要具有計算機(jī)應(yīng)用能力和處理會計軟件的能力,對審計人員自身的知識和能力提出了更高的標(biāo)準(zhǔn),傳統(tǒng)的審計人員已經(jīng)不能夠滿足會計信息化的要求,所以審計人員發(fā)生了明顯的變化,為了能夠適應(yīng)時代發(fā)展對審計人員素質(zhì)的要求,審計人員必須堅持學(xué)習(xí),豐富自身的知識和技能,不然一定會被經(jīng)濟(jì)科技的發(fā)展拋棄。 
二、會計信息化下注冊會計師審計流程 
(一)準(zhǔn)備階段 
1.了解被審計單位基本情況。在審計過程開始之前審計人員必須明確審計的目標(biāo),并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)對審計單位的基本情況進(jìn)行了解和數(shù)據(jù)采集,其不僅包括對會計信息系統(tǒng)的硬件進(jìn)行檢測,也包括對系統(tǒng)的軟件進(jìn)行審查,為對其做出綜合性的評價做準(zhǔn)備,除此之外對審查企業(yè)的組織情況也要有系統(tǒng)的了解,如企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)的子公司相關(guān)信息、甚至對企業(yè)之前的會計顧問、注冊會計師的聯(lián)系方式等都要有詳細(xì)的信息,具體應(yīng)該了解的基本情況在新頒布的《審計法》中都有明確的規(guī)定,審計人員只要嚴(yán)格的按照規(guī)定進(jìn)行基本情況審查就可以。 
2.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書是在進(jìn)行審計之前由雙方在自愿的情況下簽訂的,用于明確審查過程中雙方各自的權(quán)利與義務(wù),以保證審計工作順利進(jìn)行,被審計單位應(yīng)該全面履行自身被審計的義務(wù),為審計人員提供完整、準(zhǔn)確的會計資料,真實的將企業(yè)的財務(wù)狀況向?qū)徲嬋藛T呈現(xiàn),這些工作都應(yīng)該在審計人員進(jìn)行審計之前做好;而實際事務(wù)所要承擔(dān)的責(zé)任是對被審計企業(yè)提供的資料及其會計信息系統(tǒng)進(jìn)行全面詳細(xì)的審查后,對審查單位的財務(wù)狀況做出全面的評價,并提出有效的改進(jìn)意見,如果沒有被審計企業(yè)的同意,審計事務(wù)所無權(quán)將改進(jìn)意見向其他主體透露,審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)一式兩份,由被審計單位和審計事務(wù)所各保存一份,如遇到相關(guān)問題其具有一定的法律效力。 
3.評價內(nèi)部控制制度。評價內(nèi)部控制制度并不是只存在于審計的過程中,在審計前期進(jìn)行也是非常必要的,這樣可以為評審過程中所得數(shù)據(jù)提供參考,而且評價的重點和問題可以為過程中的符合性測試和實質(zhì)性測試確定測試的目的和重點,使測試更加具有針對性,內(nèi)部控制主要是針對被審查企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行控制,所以不僅要對企業(yè)所處的宏觀和行業(yè)環(huán)境做出評價,而且要對企業(yè)自身的會計信息化系統(tǒng)做出全面的評價,這樣才能對企業(yè)循環(huán)內(nèi)部系統(tǒng)控制有較準(zhǔn)確的把握。
4.分析審計風(fēng)險、制定審計計劃。審計人員在進(jìn)行審計前期準(zhǔn)備的過程中就應(yīng)該對被審查企業(yè)可能存在的風(fēng)險進(jìn)行嘗試性的把握,這有利于審計人員制定的審計計劃能夠與后期審計更大可能的匹配,使審計計劃中的重點工作和審計的對應(yīng)范圍調(diào)控的更加符合企業(yè)發(fā)展的需要。審計風(fēng)險需要有大量的被審查企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)做基礎(chǔ),例如其總體情況、財務(wù)靶標(biāo)等,對風(fēng)險的審計程度在一定度上受到會計審計師自身能力的限制,所以更突出了會計信息下注冊會計師審計的重要性。 
(二)實施階段 
在準(zhǔn)備階段審計人員已經(jīng)對內(nèi)部控制數(shù)據(jù)有了一定的了解,并做出了結(jié)合當(dāng)時所掌握的基本信息的評價,在實施階段就要根據(jù)其內(nèi)部控制評價進(jìn)行系統(tǒng)的測試,主要包括以下兩種: 
1.符合性測試。審計人員對被審計企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行更全面、更深入的了解,通過信息分析,確定被審計企業(yè)現(xiàn)階段哪部分內(nèi)部控制是完全正常工作,其信息是完全可以作為有效分析數(shù)據(jù)的,發(fā)現(xiàn)其中存在漏洞,需要在審查工作中予以注意的部分,根據(jù)此次全面了解的新數(shù)據(jù)與準(zhǔn)備階段的企業(yè)內(nèi)部控制評價進(jìn)行對比分析,確定符合性測試的重點,開始符合性測試。由此可見符合性測試就是確定被審查企業(yè)在會計信息化下所提供的數(shù)據(jù)是否值得信任,如果值得信任則可以直接對其內(nèi)部控制系統(tǒng)作出評價,這樣在一定程度上提升了審計人員的工作效率,如果不值得信任那么確定被審查企業(yè)所提供的會計資料與現(xiàn)實不符,審計工作繼續(xù)進(jìn)行就失去了意義。 
2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試已經(jīng)脫離了對被審查企業(yè)基本情況的再了解,它是在符合性測試結(jié)束后由注冊會計師直接對被審查企業(yè)的賬簿、報表等原始單據(jù)直接進(jìn)行實質(zhì)性的審查,這種審查在會計信息化下已經(jīng)不再僅限于紙質(zhì)資料,電子數(shù)據(jù)也成為審查的重要組成部分,用友、金蝶等會計實用性很強(qiáng)的計算機(jī)軟件是審計人員必須能夠獨立操作使用的,由此可見實質(zhì)性測試很大程度上由符合性測試結(jié)果影響,其具體操作內(nèi)容比較復(fù)雜,企業(yè)可信任數(shù)據(jù)是進(jìn)行實質(zhì)性測試的依據(jù)。 
(三)終結(jié)階段 
1.整理審計資料。在審計過程結(jié)束后,審計人員應(yīng)該為整個審計活動編制底稿,包括其在審計過程中遇到的問題及不確定因素,將審計過程中得出的各類匯表及報表進(jìn)行嚴(yán)格的分類,為后期的注冊會計師審計做準(zhǔn)備,另外被審計的企業(yè)與審計事務(wù)所之間還應(yīng)該針對審計工作交換意見,特別是審計事務(wù)所要對企業(yè)提出改進(jìn)建議,并制作出可行性的報表,如果在整理審計資料的過程中發(fā)現(xiàn)了新的問題,審計人員要對其進(jìn)行詳細(xì)的分析,必要時要重新進(jìn)行某個環(huán)節(jié)的審查。 
2.復(fù)核審計工作底稿。復(fù)核審計工作主要由負(fù)責(zé)審核企業(yè)的項目經(jīng)理、審計部門經(jīng)理、事務(wù)所主管會計師分別進(jìn)行,以保證審計工作數(shù)據(jù)的完整及分析的準(zhǔn)確性,更大限度的確定企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險,并提出對企業(yè)切實有效的建議,使注冊會計師審計工作的效果更優(yōu)化。 
3.形成審計報告。審計報告的制定其主要目的就是對審計工作進(jìn)行全面的總結(jié),積累審計經(jīng)驗,為以后本企業(yè)的審計提供數(shù)據(jù),為其他企業(yè)的審計提供參考,審計報告包括審計總結(jié)、業(yè)務(wù)復(fù)核核對表、審計報告等,至此審計過程完全結(jié)束。 
三、結(jié)論 
會計信息下注冊會計師審計與傳統(tǒng)的注冊會計師審計相比較對注冊會計師的自身能力要求的更為廣泛,其對數(shù)據(jù)的處理能力明顯提升,可以對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險做出較準(zhǔn)確的預(yù)測,有利于企業(yè)長期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。