資產(chǎn)負(fù)債表涉及損益調(diào)整事項(xiàng)賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，但由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。

因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目。

例：甲公司為會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。2003年2月1日，甲公司于2002年11月賒銷給乙公司的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。

甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬(wàn)元（不含增值稅），銷售成本為400萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元，退回商品已經(jīng)入庫(kù)，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，增值稅稅率為17%，假設(shè)該公司提取法定盈余公積和法定公益金的比例分別為10%和5%.按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。此項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和稅法兩者的口徑一致，均可確認(rèn)為損益，因此，應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整8000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360000

貸：應(yīng)收賬款9360000

借：庫(kù)存商品4000000

貸：以前年度損益調(diào)整4000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1320000

貸：以前年度損益調(diào)整1320000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2680000

貸：以前年度損益調(diào)整2680000

借：盈余公積——法定盈余公積金268000

盈余公積——公益金134000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)402000

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